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  再生資源，是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理(僅指清洗、挑選、整理等簡(jiǎn)單加工)能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。再生物資回收與批發(fā)（俗稱廢舊物資行業(yè)）是指將可再生的廢舊物資回收，并批發(fā)給制造企業(yè)作初級(jí)原料的活動(dòng)。國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)代碼5191，屬于其他批發(fā)業(yè)類別。

筆者最近在華稅公眾號(hào)讀了一篇文章，是關(guān)于某廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，最終公訴機(jī)關(guān)作出了不予起訴的決定的。案情簡(jiǎn)化如下：

（一）主體

1.廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)（開票單位）：A公司；

2.生產(chǎn)制造企業(yè)（受票單位）：B公司，向散戶收購(gòu)廢舊鋼材為原材料加工生產(chǎn)制造設(shè)備零部件；

3.投售自然人：散戶；

4.特定大戶：大戶甲，與眾多小散戶對(duì)接，銷售給A公司。

（二）業(yè)務(wù)流程：散戶—大戶甲—A公司——B公司，實(shí)際是散戶——B公司；

1.B公司自行聯(lián)系廢鋼材散戶，并與散戶談妥收購(gòu)價(jià)格；

2.A公司先從B公司指定的散戶收購(gòu)廢舊鋼材，再將收購(gòu)的廢舊鋼材銷售給B公司；

3.A公司從散戶收購(gòu)廢舊鋼材采大戶歸集模式，即A公司只對(duì)接一個(gè)大戶，只從該一個(gè)特定大戶處收購(gòu)廢舊鋼材，不直接對(duì)接眾多小散戶，眾多小散戶與該一個(gè)特定大戶對(duì)接。A公司與B公司商定由B公司的業(yè)務(wù)經(jīng)理甲作為大戶完成交易。

(三）資金流：B公司——A公司——大戶甲——散戶

B公司將貨款（收購(gòu)價(jià)格+A公司毛利）支付給A公司，A公司將該貨款中的“收購(gòu)價(jià)格”部分支付給甲，甲再將該款項(xiàng)陸續(xù)支付給眾多散戶。

（四）物流：散戶——B公司

散戶將貨物直接運(yùn)送到B公司廠方，由B公司制作過(guò)磅、收貨單據(jù)，再將該單據(jù)傳遞給A公司進(jìn)行出入庫(kù)的入賬；

（五）票流：A公司——B公司

A公司按照B公司支付的貨款金額向B公司開具增值稅專用發(fā)票。

(六）風(fēng)險(xiǎn)

2015年7月至2016年8月，A公司通過(guò)上述模式向B公司開具增值稅專用發(fā)票數(shù)十張，價(jià)稅合計(jì)數(shù)千萬(wàn)元。由于A公司疏于對(duì)貨物出入庫(kù)的管理，僅憑借B公司傳來(lái)的過(guò)磅和收貨單據(jù)為準(zhǔn)開具發(fā)票，而B公司實(shí)際從散戶收購(gòu)的廢舊鋼材貨值不足，導(dǎo)致A公司開具發(fā)票的總計(jì)噸數(shù)和貨值大于實(shí)際貨物交易。A公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，被移送公安處理，經(jīng)審理，檢察院放棄了對(duì)A公司的指控。

通過(guò)這個(gè)案例我們可以了解到廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)很高，因此有必要對(duì)這一行業(yè)的稅收政策及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理。

一、政策沿革

（一）《關(guān)于對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅先征后返的通知》（財(cái)稅字〔1995〕24號(hào)，已廢止） 規(guī)定，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)增值稅實(shí)行先征后返70%。

（二）《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕78號(hào)，已廢止） 規(guī)定廢舊物資收購(gòu)企業(yè)免征增值稅，廢舊物資加工企業(yè)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅。

（三）《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2002〕893號(hào)）中明確：“廢舊物資收購(gòu)人員（非本單位人員）在社會(huì)上收購(gòu)廢舊物資，直接運(yùn)送到購(gòu)貨方（生產(chǎn)廠家），廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購(gòu)人員開具廢舊物資收購(gòu)憑證，在財(cái)務(wù)上作購(gòu)進(jìn)處理，同時(shí)向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，在財(cái)務(wù)上作銷售處理，將購(gòu)貨方支付的購(gòu)貨款以現(xiàn)金方式轉(zhuǎn)付給廢舊物資收購(gòu)人員。鑒于此種經(jīng)營(yíng)方式是由目前廢舊物資行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)決定的，且廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)確實(shí)收取了同等金額的貨款，并確有同等數(shù)量的貨物銷售，因此，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開具增值稅專用發(fā)票的行為不違背有關(guān)稅收規(guī)定，不應(yīng)定性為虛開?！?br />
(四）《再生資源回收管理辦法》（商務(wù)部令2007年第8號(hào)）規(guī)定從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后30日內(nèi)，按屬地管理原則，向登記注冊(cè)地工商行政管理部門的同級(jí)商務(wù)主管部門或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)備案。

(五）《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕157號(hào)）取消"廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅"和"生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"的政策。但個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。在2010年底前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。

（六）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2008年第1號(hào)）規(guī)定，自2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷售廢舊物資，不得開具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。

(七）《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)） 擴(kuò)大了再生資源行業(yè)享受增值稅優(yōu)惠政策的范圍，按不同品種實(shí)行不同比例的增值稅即征即退。優(yōu)惠目錄部分內(nèi)容：

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二、存在問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)

(一）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款?！獮樽约禾撻_發(fā)票

(二）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)虛開發(fā)票給用廢生產(chǎn)企業(yè)抵扣稅款?！獮樗颂撻_發(fā)票。如生產(chǎn)制造企業(yè)將自行收購(gòu)的廢舊物資轉(zhuǎn)請(qǐng)廢舊物資回收單位代開收購(gòu)憑證或增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，達(dá)到廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位發(fā)票享受稅收優(yōu)惠，生產(chǎn)企業(yè)抵扣稅款的目的。

（三）廢舊物資是指在社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。部分企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠將不屬于稅法規(guī)定的廢舊物資通過(guò)變名開具等手段作為廢舊物資收購(gòu)。

（四）應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅項(xiàng)目未分開核算，多報(bào)免稅收入，不報(bào)少報(bào)應(yīng)稅收入。

（五）按規(guī)定收購(gòu)發(fā)票僅限于向城鄉(xiāng)居民個(gè)人收購(gòu)廢舊物資時(shí)使用，向個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶、生產(chǎn)廠家購(gòu)買廢舊物資必須按規(guī)定取得銷售方開具發(fā)票。部分廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位為降低采購(gòu)成本，違反規(guī)定開具收購(gòu)憑證入賬，同時(shí)造成銷售方不確認(rèn)銷售收入偷逃稅款。

（六）未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照或未取得廢舊物資經(jīng)營(yíng)許可證，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)；

（七）享受即征即稅退政策，未達(dá)到《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件。

(七）收購(gòu)發(fā)票開具不符合規(guī)定，存在以下不符合規(guī)定的情形:

1.項(xiàng)目填寫不全，超限額開具情況；

2.利用個(gè)人身份證集中、反復(fù)、輪番填開；

3.對(duì)同一個(gè)人隔日收購(gòu)、連續(xù)收購(gòu)出現(xiàn)連續(xù)頂格填開；

4.出售人姓名不同但身份證號(hào)相同，不填出售人住址或身份證號(hào)碼或兩項(xiàng)均不填的現(xiàn)象;

5.虛購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格。

（八）收購(gòu)業(yè)務(wù)不真實(shí)，收購(gòu)數(shù)量與實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模不相適應(yīng)。

（九）取得的運(yùn)輸發(fā)票與實(shí)際收購(gòu)業(yè)務(wù)不符。

（十）賬實(shí)不符，虛增收購(gòu)數(shù)量。

（十一）財(cái)務(wù)核算不健全，出入庫(kù)手續(xù)不齊全，無(wú)入庫(kù)單、經(jīng)辦人簽字等，會(huì)計(jì)憑證中的入庫(kù)單與倉(cāng)庫(kù)保管的入庫(kù)單不一致，銷售時(shí)未辦理出入庫(kù)手續(xù)。

(十二）異地收購(gòu)時(shí)收購(gòu)貨物的產(chǎn)出地與收購(gòu)地不相符。

(十三）收購(gòu)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，未實(shí)際支付。

（十四）無(wú)固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地。