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        再生資源回收利用促進(jìn)資源節(jié)約，減少環(huán)境污染，已成為生態(tài)文明建設(shè)的重要內(nèi)容。再生資源回收行業(yè)發(fā)展與稅收管理關(guān)聯(lián)度很高，也是稅收管理難點。破解再生資源回收面臨的稅收難題，探索出助力行業(yè)健康發(fā)展的有效途徑，需要稅企雙方共同努力。     目前，廢舊物資回收散戶(投售人)-大型資源回收企業(yè)-再生資源利用企業(yè)三方構(gòu)成資源利用鏈條體系。

再生資源回收企業(yè)的原料來源主要包括兩大方面:

一是從眾多的城鄉(xiāng)居民個人、流動商販、個體從業(yè)者手中購買再生資源，這種回收方式占國內(nèi)回收大部分，收購者多為零散流動人員，自己也開不出發(fā)票。

二是從產(chǎn)廢企業(yè)購買再生資源，但產(chǎn)廢企業(yè)銷售再生資源時，出于其他利益考慮，往往不按規(guī)定對外開具增值稅專用發(fā)票。再生資源行業(yè)回收特殊性導(dǎo)致很難從源頭建立起行業(yè)增值稅抵扣鏈條體系。  

   同時，大型鋼廠等資源利用企業(yè)要求回收企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，否則不進(jìn)行交易;而散戶又不愿意到稅務(wù)機關(guān)為回收企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票?？梢?，從散戶到再生資源回收企業(yè)這一環(huán)，增值稅鏈條是斷裂的。由于正當(dāng)?shù)脑鲋刀愡M(jìn)項稅抵扣權(quán)利未能實現(xiàn)，再生資源回收企業(yè)實際上承擔(dān)了散戶應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，表現(xiàn)在部分再生資源回收企業(yè)增值稅稅負(fù)較高。

     由于很難取得散戶提供的稅務(wù)發(fā)票，現(xiàn)在行業(yè)慣例是以自制憑證代替和相關(guān)付款憑據(jù)、出入庫單等非發(fā)票單據(jù)入賬稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定，廢舊物資回收公司向收購大戶、打包站、分揀站等具有規(guī)模的單位和個人收購廢舊物資，屬于應(yīng)取得發(fā)票增值稅征稅對象，應(yīng)該以稅務(wù)發(fā)票作為合法稅前扣除憑證。隨著今年企業(yè)所得稅匯算清繳日期臨近，如何處理再生資源回收行業(yè)稅前扣除憑證已成為稅企雙方迫在眉睫的問題。

     對于廢舊物資回收行業(yè)存在的稅收問題，筆者建議，可借鑒互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票的思路，由大型再生資源回收企業(yè)試點代開再生資源回收小規(guī)模納稅人發(fā)票，延長再生資源回收行業(yè)增值稅抵扣鏈條，解決大型再生資源回收企業(yè)難以取得進(jìn)項發(fā)票的問題，特別是稅前扣除憑證問題。具體設(shè)想如下:     --代開再生資源回收小規(guī)模納稅人(投售人)專用發(fā)票企業(yè)標(biāo)準(zhǔn):具有較大規(guī)模的經(jīng)營場地和倉儲能力并經(jīng)相關(guān)部門認(rèn)定、穩(wěn)定從事再生資源回收行業(yè)業(yè)務(wù)、銷售對象全部為大型利廢生產(chǎn)企業(yè)(如工信部列名鋼鐵企業(yè)、上市公司等)、具有證明購銷業(yè)務(wù)真實性的內(nèi)部控制流程，具備資金流、發(fā)票流、物流等信息可跟蹤備查記錄業(yè)務(wù)信息平臺。經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)確定認(rèn)可。 

    --再生資源回收小規(guī)模納稅人(投售人)向試點代開企業(yè)銷售廢舊物資，需要開具專用發(fā)票的，可就近向稅務(wù)機關(guān)自行申請代開專用發(fā)票，也可以委托試點企業(yè)代開專用發(fā)票。  

   --再生資源回收小規(guī)模納稅人(投售人)可以自行也可以委托代開企業(yè)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記備案。稅務(wù)機關(guān)和試點企業(yè)簽訂代開協(xié)議，試點代開企業(yè)承諾其承擔(dān)法律責(zé)任。

     --試點企業(yè)僅限于為向自己銷售貨物小規(guī)模納稅人(投售人)代開，作為增值稅扣稅憑證，抵扣進(jìn)項稅額，作為企業(yè)所得稅合法的稅前扣除憑證。試點企業(yè)使用自有專用發(fā)票開票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明投售人及貨物信息，同時根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)確定稅率代扣相應(yīng)所得稅。     --試點企業(yè)代開的專用發(fā)票，相關(guān)欄次內(nèi)容應(yīng)與試點企業(yè)記錄的交易、資金、物流等信息一致。試點企業(yè)記錄的交易、資金、物流等相關(guān)信息應(yīng)統(tǒng)一存儲，以備核查。